Quy định về thuế trong hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc đá quý

Các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh vàng bạc đá quý cũng như những doanh nghiệp khác đều phải tuân thủ theo các quy định về thuế. Tùy vào quy mô công ty, doanh nghiệp có thể lựa chọn hạch toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC hay Thông tư 133/2016/TT-BTC. Tuy nhiên, với sự siết chặt trong quản lý như hiện nay, cơ quan thuế có đưa ra những hướng dẫn riêng về chính sách thuế cho từng lĩnh vực sản xuất kinh doanh. Thuế Địa Nam xin hướng dẫn một số quy định về thuế trong hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc đá quý như sau:

1. Về hóa đơn bán hàng cho hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc đá quý:

Tại điểm 2.1 Phụ lục 4 Ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hóa đơn bán hàng cho hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý như sau:

"2. Trong một số trường hợp việc sử dụng và ghi hóa đơn, chứng từ được thực hiện cụ thể như sau:

2.1. ...

Trường hợp tổ chức nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế nhưng có hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì sử dụng hóa đơn bán hàng cho hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý."

Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty có hoạt động mua bán, gia công chế tác vàng, bạc, đá quý khi xuất hóa đơn cho khách hàng Công ty phải sử dụng hóa đơn (loại hóa đơn bán hàng) giao cho khách hàng, giá bán bao gồm tiền bán vàng, bạc, đá quý và tiền công.

2. Khai thuế cho hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc đá quý:

- Tại Khoản 1, Điều 1 Nghị định số 24/2012/NĐ-CP ngày 03/4/2012 của Chính phủ về quản lý hoạt động kinh doanh vàng:

“1. Nghị định này quy định về hoạt động kinh doanh vàng, bao gồm: Hoạt động sản xuất, gia công vàng trang sức, mỹ nghệ; hoạt động kinh doanh mua, bán vàng trang sức, mỹ nghệ; hoạt động kinh doanh mua, bán vàng miếng; hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu vàng và các hoạt động kinh doanh vàng khác, bao gồm cả hoạt động kinh doanh vàng trên tài khoản và hoạt động phát sinh về vàng.”

- Tại Khoản 1, Điều 13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn xác định giá trị gia tăng đối với hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý:

“1. Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng 10% áp dụng đối với hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý.

Giá trị gia tăng của vàng, bạc, đá quý được xác định bằng giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra trừ (-) giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng.

Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra là giá thực tế bán ghi trên hóa đơn bán vàng, bạc, đá quý, bao gồm cả tiền công chế tác (nếu có), thuế giá trị gia tăng và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng.

Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào được xác định bằng giá trị vàng, bạc, đá quý mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán ra tương ứng.”

Tại Khoản 4, Điều 3, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ tài chính sửa đổi, bổ sung điểm a Khoản 4, Điều 12, Thông tư số 219/2013/TT-BTC hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng:

“4.Các trường hợp khác:

a) Trường hợp cơ sở kinh doanh có hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý thì cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng hoạt động này để nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư này.

...”

Tại Điều 1 Thông tư số 119/2014/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Thông tư số 156/2013/TT-BTC như sau:

"a) Mẫu Tờ khai thuế GTGT dành cho người nộp thuế khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (mẫu số 01/GTGT) thay thế cho mẫu Tờ khai thuế GTGT dành cho người nộp thuế khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (mẫu số 01/GTGT) ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính.

...

d) Mẫu Tờ khai thuế GTGT dành cho người nộp thuế mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý (mẫu số 03/GTGT) thay thế cho mẫu Tờ khai thuế GTGT dành cho người nộp thuế mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý (mẫu số 03/GTGT) ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính.

..."

Công ty khai thuế theo phương pháp khấu trừ có hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý thì Công ty phải hạch toán riêng hoạt động này để nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng.

Giá trị gia tăng của vàng, bạc, đá quý được xác định bằng giá thanh toán của vàng bán ra trừ (-) giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng theo quy định tại  Khoản 1, Điều 13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC nêu trên.

Hàng tháng hoặc quý (nếu khai thuế theo quý) Công ty lập tờ khai thuế giá trị gia tăng theo mẫu số 03/GTGT đối với hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý. Trường hợp đồng thời có phát sinh hàng hóa dịch vụ ngoài hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý thì Công ty lập tờ khai thuế giá trị gia tăng theo mẫu số 01/GTGT theo quy định.