Doanh thu chưa thực hiện, trả trước- phần 1: hướng dẫn hạch toán

Đăng : 13/10/2016 12:17 PM

Doanh thu chưa thực hiện, trả trước dùng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm doanh thu chưa thực hiện của doanh nghiệp trong kỳ kế toán. Hạch toán vào tài khoản này số tiền của khách hàng đã trả trước cho một hoặc nhiều kỳ kế toán về cho thuê tài sản; Như vậy, doanh thu chưa thực hiện chính là khoản nợ phải trả của công ty cho khách hàng do đã nhận tiền của khách hàng nhưng chưa cung cấp hàng hóa hay dịch vụ cho khách hàng.

Bài viết này Đại lý thuế Địa Nam trao đổi một số vấn đề liên quan đến việc hạch toán doanh thu chưa thực hiện, trả trước thông qua các ví dụ cụ thể, mời bạn đọc tham khảo:

1. Phân biệt doanh thu chưa thực hiện (Doanh thu trả trước) và khách hàng trả trước

Đôi khi bạn vẫn có thể nhầm giữa việc ghi nhận doanh thu trả trước với khách hàng trả trước. Tuy cùng là trả trước nhưng 2 tài khoản này các nhau rất nhiều. Đại lý thuế Địa Nam xin hướng dẫn để bạn hiểu rõ hơn về doanh thu trả trước

Chỉ tiêu	Doanh thu chưa thực hiện	Khách hàng trả trước
Khái niệm	Là khoản doanh thu nhận trước: -Số tiền khách hàng đã trả trước cho một hoặc nhiều kỳ kế toán về cho thuê tài sản -Khoản lãi nhận trước khi cho vay vốn hoặc các công cụ nợ -Khoản chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay	Là khoản tiền khách hàng thanh toán cho doanh nghiệp trước khi doanh nghiệp thực hiện công việc đã thoả thuận
Thực hiện giao dịch	-Doanh nghiệp đã cung cấp một phần hoặc toàn bộ hàng hoá, dịch vụ Và -Đối với hoạt động cho thuê tài sản thì doanh nghiệp đã thu được tiền của ít nhất 2 kỳ Ví dụ: Tháng 1.2016 Doanh nghiệp A thuê nhà của Doanh nghiệp B để làm văn phòng. Tiền nhà 3 triệu đồng/ tháng được thanh toán 6 tháng 1 lần. Lần đầu tiên thanh toán vào ngày 31/12/2015 =>Doanh nghiệp B đã giao nhà cho doanh nghiệp A và doanh nghiệp A đã thanh toán 18 triệu đồng cho bên B=> 18 triệu là doanh chưa thực hiện	-Doanh nghiệp chưa cung cấp hàng hoá,dịch vụ cho khách hàng Và - Khách hàng đã thanh toán một phần hoặc toàn bộ tiền hàng, dịch vụ Ví dụ: Cty A mua 80 m3 bê tông mác 300 với giá 920.000 đồng của bên B. Theo thoả thuận bên A phải tạm ứng trước cho bên B 30% tổng giá trị tiền hàng =>B chưa giao hàng. A phải thanh toán tạm ứng cho B số tiền: 30%* 920.000*80 =22.080.000 đồng => 22.080.000 đồng là khoan tiền khách hàng trả trước
Tài khoản	TK 3387 Ví dụ: Theo ví dụ trên Khi nhận được tiền Bên B định khoản số tiền đó: Nợ TK 111;112 Có TK 3387: 18.000.000 Có TK 3331: 1.800.000	TK 131 Ví dụ: Theo ví dụ trên Khi nhận được tiền bên B định khoản Nợ TK 111;112 Có TK 131 A

2. Một vài ví dụ hạch toán về ghi nhận doanh thu trả trước

2.1: Thuê tài sản cố định

Đề: A thuê nhà của B làm văn phòng đại diện. Giá thuê theo tháng là 3 triệu / tháng, giá chưa VAT.

Thời gian thuê 6 năm từ tháng 1/ 2016-12/2021. Điều kiện thanh toán thanh toán 2 năm một lần, xuất hoáđơn khi thanh toán.\

Ngày 01/01/2016 +A chuyển khoản cho B số tiền: 79.200.000 đồng. Nội dung: Thanh toán tiền thuê Nhà từ tháng 1/2016 đến 12/2018

+ B xuất hoáđơn cho A với nội dung: Giá trị thuê phòng số 3 từ tháng 01/2016 đến 12/2017

Định khoản tại công ty B :

*Ngày 01/01/2016:

+ Nhận được tiền thanh toán từ bên A và xuất hoáđơn

Nợ TK 112: 79.200.000

Có TK 3387: 72.000.000

Có TK 3331:7.200.000

+ Ghi nhận doanh thu tháng 1/2016

Nợ TK 3387: 3.000.000

Có TK 5113: 3.000.000

*Từ tháng 2/2016-12/2017, hàng thángđịnh khoản

Nợ TK 3387:3.000.000

Có TK 5113: 3.000.000

2.2 Khoản lãi nhận trước khi cho doanh nghiệp khác vay mượn

A. Các quy định khi cho vay và đi vay

*Không dùng tiền mặt

Theo TT 09/2015/TT-BTC hướng dẫn chi tiết Khoản 2, điều 6 Nghịđịnh số 222/2013/NĐ-CP quy định

Các doanh nghiệp không phải tổ chức tín dụng, không sử dụng tiền mặt khi vay và cho vay lẫn nhau. Phải sử dụng 1 trong 3 hình thức sau

+ Thanh toán bằng Séc

+ Chuyển tiền : thực hiện Uỷ nhiệm chi

+ Các hình thức thanh toán không sử dụng tiền mặt theo quy đinh hiện hành

*Quy định về thuế GTGT

TạiĐiểm b, khoản 8, điều 4, TT 219/2013/TT-BTC quy định hoạt động cho vay riêng lẻ không chịu thuế GTGT . trên hoá đơn tại phần thuế suất “ gạch chéo”

B. Ví dụ

Đề:Tháng 4/2016, Công ty A ký hợp đồng cho vay tiền với công ty B. Thời gian: từ tháng 5/2016 đến tháng 9/2016. Số tiền A cho B vay: 500.000.000 triệu đồng. Tiền lãi bên B phải trả riêng là 10.000.000 đồng

Ngày 20/04/2016 : Sau khi ký hợp đồng bên B thanh toán tiền lãi là 10.000.000 đồng

Ngày 01/05/2016: A chuyển khoản 500.000.000 đồng cho B

Định khoản tại công ty A

-Ngày 20/04/2016: Nhận được tiền lãi trả trước

Nợ TK 112: 10.000.000

Có TK 3387: 10.000.000

- Ngày 01/05/2016 : Xuất quỹ cho vay tiền

Nợ TK 1283: 500.000.000

Có TK 112:500.000.000

-Hàng tháng, phân bổ lãi

Nợ TK 3387: 2.000.000

Có TK 515: 2.000.000