Hạch toán một số trường hợp đặc biệt xuất hóa đơn GTGT

Trong quá trình làm kế toán, việc xuất hóa đơn cho khách hàng khi phát sinh nghiệp vụ mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ là điều rất bình thường và bất kỳ một kế toán nào cũng làm được điều đó. Tuy nhiên sẽ có những đơn vị chúng ta phát sinh những nghiệp vụ không phải là bán hàng như : xuất hàng để làm hàng quảng cáo, khuyến mại, xuất hàng tiêu dùng nội bộ, xuất hàng biếu tặng, xuất hàng trả thay lương, xuất hàng trả lại cho nhà cung cấp… Vậy trong những trường hợp đó kế toán có cần phải xuất hóa đơn không và cách xuất hóa đơn, hạch toán kế toán như thế nào thì trong bài viết này chúng ta sẽ cũng nhau tìm hiểu.

Dịch vụ kế toán thuế trọn gói - 0946 97 8282

Căn cứ theo khoản 7 điều 3 thông tư 26/2015/TT-BTC (sửa đổi bổ sung thông tư  số 39/2014/TT-BTC) thì: “ Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả trường hợp hàng hóa, dịch vụ để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (Trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất”

Như vậy ta sẽ có các trường hợp sau:

1.      Xuất hàng tiêu dùng nội bộ ( tức là xuất hàng hóa, sản phẩm để sử dụng trong công ty nhằm tiếp tục quá trình sản xuất)

Căn cứ theo thông tư 26/2015/TT-BTC ở trên thì trường hợp này không phải xuất hóa đơn.

Ví dụ: Công ty A sản xuất máy tính. Trong ngày 20/05/2016 công ty A xuất dùng 01 máy tính cho bộ phận quản lý. Trường hợp này công ty A không cần xuất hóa đơn GTGT. Điều nay cũng đồng nghĩa với việc hàng xuất dùng nội bộ thì không cần kê khai thuế.

- Chứng từ đi kèm: Phiếu xuất kho

- Hạch toán : Nợ TK 142,242,641,642…/ Có TK 155, 156

2.      Xuất hàng bán cho khách hàng những người mua không lấy hóa đơn

Theo điều 16 thông tư 39/2014/TT-BTC thì :” Trường hợp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ từ 200.000đ trở lên mỗi lần, người mua không lấy hóa đơn hoặc không cung cấp tên , địa chỉ, mã số thuế (nếu có) thì vẫn phải lập hóa đơn và ghi rõ” người mua không lấy hóa đơn” hoặc “ người mua không cung cấp tên, địa chỉ, mã số thuế”.

ð  Trường hợp người mua hàng hóa, dịch vụ có giá trị từ 200.000đ trở lên dù không lấy hóa đơn thì người bán vẫn phải xuất hóa đơn và trong hóa đơn cần ghi rõ” người mua không lấy hóa đơn” hoặc “ người mua không cung cấp tên, địa chỉ, mã số thuế”.

3.      Xuất hóa đơn hàng bán trả lại

Theo điểm 2.8 phụ lục 4 thông tư 39/2014/TT-BTC quy định:

-  Trường hợp tổ chức cá nhân mua hàng hóa, dịch vụ  và người bán đã xuất hóa đơn , người mua đã nhận hàng nhưng sau đó do hàng hóa sai quy cách,chất lượng, chủng loại phải trả lại một phần hay toàn bộ hàng thì khi xuất trả lại hàng bên mua phải lập hóa đơn. Trên hóa đơn ghi rõ hàng hóa trả lại người bán do nguyên nhân gì, tiền thuế GTGT nếu có.

Trong trường hợp người mua là đối tượng không có hóa đơn thì khi trả lại hàng cần lập biên bản trả lại ghi rõ tên hàng hóa, số lượng, giá trị hàng trả lại, tiền thuế GTGT ( số ký hiệu, ngày tháng hóa đơn), sau đó bên bán thu hồi hóa đơn đã lập.

-  Hạch toán hàng bán trả lại:

   + Ghi giảm doanh thu: Nợ TK  521, 3331/ Có TK 131

   + Ghi giảm giá vốn hàng bán trả lại : Nợ TK 155,156/ Có TK 632

4.      Xuất hàng hóa, dịch vụ dùng để trả thay lương, biếu tặng, trao đổi ….

Căn cứ theo khoản 7, điều 3 thông tư 26/2015/TT-BTC thì hàng hóa dịch vụ xuất dùng để trao đổi, cho, biếu, tặng, trả thay lương cho người lao động thì phải lập hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng trên hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hóa đơn xuất bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng.

- Hạch toán kế toán:

   + Đối với hàng hóa dùng để cho biếu tặng  khách hàng bên ngoài doanh nghiệp:

      Nợ TK 641, 6421

           Có TK 152,153,155,156…

           Có TK 3331

    +  Xuất hàng hóa , dịch vụ cho biếu tặng công nhân viên trích từ quỹ khen thưởng phúc lợi, xuất trả thay lương:

        Nợ TK 353 :  Xuất khen thưởng

        Nợ TK 334: Xuất trả thay lương

             Có TK 511: Doanh thu bán hàng

             Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

             Có TK 3335: Thuế TNCN nếu có

Đồng thời ghi nhận giá vốn : Nợ TK 632/ Có TK 152, 153, 155, 156…

5.      Xuất hàng khuyến mại , quảng cáo, hàng mẫu

Căn cứ theo khoản 7, điều 3 thông tư 26/2015/TT-BTC  thì: đối với sản phẩm , dịch vụ dùng để khuyến mại thì phải lập hóa đơn , trên hóa đơn ghi tên, số lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu.

Cũng tại khoản 5 điều 7 thông tư 219/2013/TT-BTC quy đình : hàng hóa , dịch vụ, sản phẩm dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại , giá tính thuế bằng không. Trong trường hợp hàng hóa, dịch vụ, sản phẩm dùng đề khuyến mại nhưng không tuân theo quy định pháp luật về thương mại thì phải kê khai và nộp thuế GTGT như hàng hóa, dịch vụ  dùng để tiêu dùng nội bộ, cho , biếu tặng.

  Như vậy: sản phẩm hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại cần phải đăng ký với sở công thương và phải xuất hóa đơn giá trị giá tăng, giá tình thuế đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ này bằng không (0).

-  Hạch toán kế toán.

   + Đối với sản phẩm hàng hóa do đơn vị tự sản xuất dùng để khuyến mại, quảng cáo không kèm theo các điều kiện mua hàng sản phẩm, hàng hóa:

      Nợ TK 641, 6421 (giá bán hàng hóa, dịch vụ)

         Có TK 155, 156

Tại Điều 91 khoản 3 điểm g Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định như sau: Trường hợp xuất hàng hóa để khuyến mại nhưng khách hàng chỉ nhận được hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo các điều kiện mua hàng thì kế toán phản ánh giá trị hàng khuyến mại, quảng cáo vào giá vốn hàng bán ( trường hợp này bản chất là giảm giá hàng bán).

  Như vậy: doanh thu hàng bán được phân bổ cho cả hàng khuyến khuyến mại. Chi phí sản xuất, giá vốn hàng hóa được hạch tooán vào giá vốn hàng bán trong kỳ.

Ví dụ: Công ty TNHH Phương Anh áp dụng chương trình khuyến mại mua 5 sản phẩm xe đạp cho bé sẽ được tặng thêm 1 xe đạp. Như vậy ta hạchoán kế tooán như sau:

   + Ghi nhận doanh thu:

      Nợ TK 111,112,131 : Tổng tiền thanh tooán

            Có TK 511: Giá bán sản phẩm

            Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra

    + Ghi nhận doanh thu:

        Nợ TK 632 : giá vốn hàng bán trong kỳ

              Có TK 155,156 : Giá vốn 5 sản phẩm

----------------------------------------

- Đại lý thuế Địa Nam  -

Dịch vụ tư vấn kế toán, Dịch vụ báo cáo tài chính, quyết toán thuế trọn gói